答税君政府补助的会计处理，这些细节要关注（附分录）

政府补助的会计处理，这些细节要关注（附分录）

专家评述来源：答税君

关键词

：

#政府补贴#递延收益#银行存款#固定资产#管理费用#账面价值

答税君

2023-12-27

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什么是政府补助？

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。增值税出口退税不属于政府补助，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

1) 与资产相关的政府补助

1. 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。通常情况下，相关补助文件会要求企业将补助资金用于取得长期资产。长期资产将在较长的期间内给企业带来经济利益，因此相应的政府补助的受益期也较长。

2) 与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。此类补助主要是用于补偿企业已发生或即将发生的相关费用或损失，受益期相对较短。通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本。

政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法,其具体含义和处理原则如下表:

政府补助会计处理方法
相关性	方法	含义	处理原则
与企业日常活动相关	总额法	在确认政府补助时将其全额确认为收益，不是作为相关资产账面价值或者费用的扣减	其他收益
与企业日常活动相关	净额法	将政府补助作为相关资产账面价值或者费用的扣减	冲减成本或费用
与企业非日常活动相关	计入营业外收支	/	/

与资产相关的政府补助

政府补助可分为两种，可分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助指实务中，企业通常先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产。案例如下：

按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丙企业于2021年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2021年3月15日，丙企业收到了政府补贴款210万元。2021年4月20日，丙企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。本例中不考虑相关税费。丙企业的账务处理如下：

1) 采用总额法核算，账务处理如下：

自2021年3月15日收到政府补贴款

借：银行存款 2100000

贷：递延收益 2100000

2021年4月20日购入设备

借：固定资产 4800000

贷：银行存款 4800000

自2021年5月起每个月计提累计折旧和摊销递延收益

借：制造费用 40000 （480000/10/12）

贷：累计折旧 40000

借：递延收益 17500 （2100000/10/12）

贷：其他收益 17500

2) 采用净额法核算，账务处理如下：

自2021年3月15日收到政府补贴款

借：银行存款 2100000

贷：递延收益 2100000

2021年4月20日购入设备,政府补助冲减资产账面价值

借：固定资产 4800000

贷：银行存款 4800000

借：递延收益 2100000

贷：固定资产 2100000

借：制造费用 22500 （4800000-2100000）/12/10

贷：累计折旧 22500

与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助企业可选择总额法或净额法核算。如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。举例如下：

甲企业于2021年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。甲企业于2021年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2021年12月、2022年12月、2023年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别高管年度奖金。本例中不考虑相关税费等其他因素。

1) 采用总额法核算，账务处理如下：

借：银行存款 10000000

贷：递延收益 10000000

2021年12月政府补助计入当期损益

借：递延收益 4000000

贷：其他收益 4000000

2022年12月政府补助计入当期损益

借：递延收益 3000000

贷：其他收益 3000000

2023年12月政府补助计入当期损益

借：递延收益 3000000

贷：其他收益 3000000

2) 采用净额法核算，账务处理如下：

借：银行存款 10000000

贷：递延收益 10000000

2021年12月政府补助冲减成本费用

借：递延收益 4000000

贷：管理费用 4000000

2022年12月政府补助冲减成本费用

借：递延收益 3000000

贷：管理费用 3000000

2023年12月政府补助冲减成本费用

借：递延收益 3000000

贷：管理费用 3000000

与非日常活动相关的政府补助

与非日常活动相关的政府补助企业可选择总额法或净额法核算。如果用于补偿企业已发生的损失，企业应当将其直接计入营业外收入或冲减营业外支出。如果用于补偿企业以后期间的损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认损失的期间，计入营业外收入或冲减营业外支出。举例如下:

丙企业 2020 年 11 月遭受重大自然灾害，并于2020 年 12 月20日收到了政府补助资金 200 万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。

1) 采用总额法核算，账务处理如下：

借：银行存款 2000000

贷：营业外收入 2000000

2) 采用净额法核算,账务处理如下:

借：银行存款 2000000

贷：营业外支出 2000000

以上就是关于政府补助的会计核算。

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