汇算清缴：销售退回的财税处理及纳税调整

问题：

销售退回资产负债表日后事项预计负债企业会计准则

解答：

国家税务总局网站时间：2024-02-28

销售退回是指企业售出的商品由于质量问题等原因而发生的退货。

（一）销售退回的会计处理

根据不同情形进行处理：

1.在收入确认之前发生退货的

借：库存商品

贷：发出商品

应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）

2.在收入确认之后退回的

要分几种情况分别处理：

（1）企业适用《小企业会计准则》的，如果退货发生在售出的当年度的，直接冲减收入即可。

借：主营业务收入

贷：应收账款等

应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）

同时，结转成本：

借：库存商品

贷：主营业务成本

（2）适用2017版新收入准则的，属于附有销售退回条款的销售。

①销售退货发生时：

借：库存商品

预计负债-应付退货款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）

应收退货成本

银行存款等

②如果实际退货数量低于预估退货数量时，须将“预计负债-应付退货款”差额转入“主营业务收入”、“应收退货成本”转入“主营业务成本”。

借：预计负债-应付退货款

贷：主营业务收入

同时：

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

③如果实际退货数量高于预估退货数量时，高出部分退货的会计处理需要区分是否为资产负债表日后事项：属于资产负债表日后事项的，需要追溯调整；不属于资产负债表日后事项的在当期进行调整。

（二）销售退回的税务规定

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

（三）销售退回的税会差异分析

旧收入准则规定，销售退回属于资产负债表日后调整事项的，适用《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》，即资产负债表日后发生的销售退回，应通过“以前年度损益调整”科目追溯调整。新收入准则不再区分销售退回是否属于资产负债表日后事项，但由于《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》并未修改，因此很多人对于实际退货数量高于预估退货数量时，依然进行追溯调整。

而国税函[2008]875号规定，销售退回一律冲减发生当期的销售商品收入，不需要区分任何原因。因此，如果会计核算对于销售退回有追溯调整的，就存在税会差异，需要做纳税调整。

（四）实务案例

甲公司在2023年12月10日向乙公司销售了一批货物，销售合同附有销售退回条款。该批货物不含税价款100万元，价税合计113万元，货物发出时已经收到货款存入银行。该批货物的成本为60万元。

根据历史数据预计退货率为10%。结果在2024年3月15日实际发生退货10%，退货已经收到，货款已经退回。

甲公司适用《企业会计准则》。

问题：甲公司2023年度和2024年度的会计处理与纳税调整

解析：

（1）2023年度的会计处理

借：银行存款 113万元

贷：主营业务收入 90万元

预计负债-应付退货款 10万元

应交税费-应交增值税 13万元

同时，结转成本：

借：主营业务成本 54万元

应收退货成本 6万元

贷：库存商品 60万元

2023年度税会差异分析及纳税调整：

会计核算基于谨慎性原则是扣除可能的退回金额后确认的收入，而税务方面却不需要考虑退货因素需要按照全额计税（包括增值税和企业所得税），因此，会计核算确认的收入比税务方面收入就少了10%（10万元）。

在成本方面，会计核算“配比原则”同样少确认了10%的成本6万元。

因此，2023年度应做纳税调增=10万元-6万元=4万元。

由于销售退回纳税调增而多交的企业所得税，在实际发生退货就可以抵扣，执行《企业会计准则》的，应确认“递延所得税资产”，假定税率为25%。

借：递延所得税资产 1万元（4万元×25%）

贷：应交税费-应交企业所得税1万元

（2）2024年度的会计处理

借：库存商品 6万元

预计负债-应付退货款10万元

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（红字） -1.30万元

应收退货成本 6万元

银行存款 11.3万元

2024年度税会差异分析及纳税调整：

由于实际退货与预计退货率一致，因此，2024年度需要做相反的纳税调整，即调减4万元。

同时，冲销2023年度确认的“递延所得税资产”：

借：应交税费-应交企业所得税1万元

贷：递延所得税资产 1万元

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（一）销售退回的会计处理

（二）销售退回的税务规定

（三）销售退回的税会差异分析

（四）实务案例

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