数据资产入表税务处理解析

2024-12-16 09:28 来源：中国会计报税务筹划版 作者：贺焱

数据资产入表显示出强劲的增长势头和潜力，地方政府和城投入表资产以公交、供暖、供水等公共事业数据为主，上市入表公司集中在信息传输、软件和信息技术服务业及制造业企业。

大部分城投及上市公司的数据资源计入无形资产或开发支出，计入存货的企业很少。企业在编制资产负债表时，应当根据重要性原则并结合本企业的实际情况，在“存货”项目下增设“其中：数据资源”项目，反映资产负债表日确认为存货的数据资源的期末账面价值；在“无形资产”项目下增设“其中：数据资源”项目，反映资产负债表日确认为无形资产的数据资源的期末账面价值；在“开发支出”项目下增设“其中：数据资源”项目，反映资产负债表日正在进行数据资源研究开发项目满足资本化条件的支出金额。

数据资产入表应当根据数据资源的取得方式、处置方式、表现形态、持有用途等进行相应的税务处理。

增值税税务处理

增值税一般纳税人销售存货适用13%的增值税税率，销售无形资产适用6%的增值税税率，小规模纳税人销售存货和无形资产的征收率均为1%（3%减按1%征收）。

无形资产是指不具实物形态但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。网络游戏虚拟道具交易属于销售其他权益性无形资产，适用6%税率。纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务可享受免征增值税税收优惠。

数据资产损失。企业购进的数据资源发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其购进的数据资源以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应转出。数据资源在产品、产成品发生非正常损失，如企业数据资源在产品、产成品发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其耗用的购进货物（不包括固定资产），以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额也应转出。

纳税义务发生时间。数据资源作为无形资产处置时，按转让无形资产计算销售额、确定适用税率及纳税义务发生时间。如果不能确认为存货，属于受托方为委托方提供的数据开发服务，则按销售服务计算销售额、确定适用税率及纳税义务发生时间。

企业所得税税务处理

企业所得税以企业确认为无形资产或存货且用于对外销售的数据资源应税所得额为计量依据，同时可享受研发费用加计扣除税收优惠。企业所得税法定税率为25%，满足条件的小型微利企业适用20%企业所得税税率（应纳税所得额300万元以内，实际税负5%），高新技术企业适用15%的企业所得税税率。

无形资产采用直线摊销法并准予在企业所得税税前扣除，摊销期限不低于10年，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购软件的摊销年限可予以适当缩短，最短为2年（含）。

资产取得计税基础。根据企业所得税实施条例相关规定，外购数据资源符合企业所得税法关于无形资产定义的，可以按以下三种情况确定计税基础：外购的数据资源以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行开发的数据资源以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的数据资源，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

外购数据资源符合企业所得税法关于存货定义，通过支付现金方式取得的，以购买价款和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。

资产处置收入确认。根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》等相关规定，企业作为资产处置均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。企业出售数据资产使用权应当按合同约定的收款时间确认相应的企业所得税收入。

数据资源费用化。企业不能确认为资产时，取得数据资源发生的支出在当期费用化。受托开发数据资源且开发的数据资源知识产权归属委托方时，受托方提供的开发劳务，按完工进度确认收入。

减值准备金税前扣除。一般企业计提的减值准备包括：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的坏账损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。对不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得扣除。除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。鉴于经核定的可实现税前扣除的准备金支出主要包括金融企业、保险企业、中小企业信用担保机构、证券行业及中国银联股份有限公司，一般企业的减值准备税前列支税收风险值得关注。

研发费用加计扣除。取得数据资源可以确认为无形资产，且形成该无形资产的活动符合研发活动的定义，且不在正列举研发费用不得加计扣除的范围内，则相应支出符合条件的可以享受研发费用加计扣除的税收优惠。

数据资产转让。企业出售数据资产符合规定的，可以享受技术转让所得的税收优惠。企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失），准予在企业所得税税前扣除。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

个人所得税税务处理

转让数据资源的所得属于个人获取的应税所得，需要缴纳个人所得税。个人收购虚拟游戏货币加价出售取得的所得按照“财产转让所得”纳税，财产原值为收购行为所支付的价款和相关税费。涉及特许权使用费所得适用‌比例税率，税率为20%。

个人所得税的具体计算可能还涉及其他扣除项目，如‌专项扣除、‌专项附加扣除等，具体计算时应依据个人实际情况进行。

印花税税务处理

企业取得、处置数据资源时，如果有书立印花税法正列举应税凭证的情形，则应按规定计算缴纳相应的印花税。

销售货物按买卖合同金额的万分之三缴纳印花税。商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据按所载金额0.3%缴纳印花税。土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）以及股权转让书据按0.5%缴纳印花税。

“六税两费”税务处理

增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

登记为增值税一般纳税人的新设立企业，只要是从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，在办理首次汇算清缴前，可以按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

（来源：中国会计报；责编；张衡）