根据《中华人民共和国民法典》规定，居间人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬；若无约定或约定不明，则应根据居间人的劳务情况来确定。因此，居间是民事法律行为的一种，收居间费是合法的。下面主要从财税角度来阐述居间费的账务处理及涉税合规方案。

一、账务处理及涉税政策

（一）、单位支付居间费的账务处理

1、根据原《企业会计准则》规定，居间费应归入“销售费用”科目核算，同时设置“销售费用——手续费及佣金”科目进行明细核算，期末结转计入“本年利润”科目，具体为：

借：销售费用/管理费用-佣金（或居间费）

贷：银行存款/应付账款

2、新会计准则，即《企业会计准则第14 号-收入》第二十八条规定“企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）”。具体为：

支付时：

借：合同取得成本---销售佣金

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付职工薪酬或应付账款

收入确认时：

借：销售费用--销售佣金摊销

贷：合同取得成本---销售佣金

（二）、税务政策：

1、企业所得税：根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号），企业支付的居间费或佣金，不超过合同金额的 5% 部分可税前扣除，超额部分需纳税调增。

2、增值税：若居间方为个人，需代扣代缴增值税（2025年现行税率为1%或3%）；若为小规模纳税人，可享受免税或低税率政策。

（三）、个人收取居间费的税务处理

1、个人所得税：按劳务报酬所得计税，税率20%-40%（预扣预缴），年度汇算清缴并入综合所得，适用3%-45%累进税率。

2、增值税：个人代开发票需缴纳1%增值税（若金额＞500元），附加税约0.06%。

二、涉税风险及应对

（一）、单位支付居间费的风险

1、比例超标风险：超过合同金额5%的部分无法税前扣除，需纳税调增。

2、证据链不足风险：需提供合同、发票、付款凭证、业务真实性证明（如服务记录、沟通记录），否则可能被认定为虚开发票。标准要求“四流合一”证据（合同流、资金流、发票流、服务流），缺一不可。

3、居间费入账证据链

（1）、中介资质证明（佣金收取方资格证明或者营业执照、自然人身份证明及资格证书等）

（2）、居间合同（明确服务内容、费用比例）

（3）、佣金收取方开具的居间发票（个人代开1%，个体户/公司开专票）

（4）、银行付款证明（支付境内个人的可提供现金收据等）

（5）、关于佣金付款结算进度的说明（佣金计算分配表等）

4、代扣代缴风险：未代扣个税或增值税，企业需补缴税款并加收滞纳金（每日0.05%）。

（二）、个人收取居间费的风险

1、高税负风险：劳务报酬税率最高45%，需通过税收筹划降低税负。

劳务报酬：预扣税率20%-40%，汇算清缴并入综合所得后最高达45%；

经营所得：通过税收洼地核定征收可降至0.5%-2.1%。

税负对比：

若100万元居间费按劳务报酬纳税，需缴税约31.3万元；

若通过核定征收（如个体户），综合税负仅1.56%-2.06%，税负降至约1.56万-2.06万。

2. 资金回流稽查风险

常见模式：居间人私户收款后通过亲属账户回流至企业，形成闭环。

稽查手段：

大数据追踪异常资金流（如频繁大额转账、资金闭环）；

比对合同金额与银行流水，发现“账外支付”痕迹。

3. 税收洼地政策变动风险

政策不确定性：部分园区核定征收政策可能被追溯调整（如某地2023年取消核定征收），导致补税风险。

应对逻辑：

选择政策稳定园区（如湖北、山东等地）；

要求税务机关出具《核定征收通知书》并留存完税凭证。

（三）、交易全链条的隐蔽风险

1. 关联交易风险

典型场景：居间人为企业股东、员工或其亲属，可能被认定为关联交易，费用合理性受质疑。

应对建议：

避免直接关联关系；

提供独立第三方评估报告（如市场价对比）。

2. 虚开发票刑事风险

法律红线：无真实业务或虚构交易开具发票，涉嫌虚开增值税专用发票罪（最高无期徒刑）。

合规要点：

确保业务真实（留存服务记录、沟通证据）；

避免“资金回流+发票冲抵”模式。

3. 跨境居间费的双重征税风险

国际税收协定：若居间服务涉及境外主体，需关注常设机构认定、预提所得税（如支付给境外个人的居间费可能需代扣10%预提所得税）

（四）、稽查风险

现金交易、私户收款易触发税务稽查，需确保资金流、发票流、合同流服务流一致（四流合一）。

三、税收合规方案

（一）、自然人代开（适用于小额或单次居间费）

1、通过税收洼地代开发票，个税按0.5%-1% 核定，综合税负 1.35%-2.05%（含增值税及附加）。

2、优势：无需注册企业，流程简便，单次开120万以内，最快次日开票，完税凭证齐全。

3、适用场景：单次居间费≤120万，无需长期业务主体，付款方接受普票。

4、操作流程：

（1）、签订合同：以个人名义与委托方签订居间协议，明确服务内容及费用。

（2）选择税收洼地代开：选择湖北、湖南等园区，通过税务局或委托代征平台申请代开。

（3）、税率计算：

增值税：1%（2025年小规模纳税人政策）

附加税：0.06%（增值税的6%）

个税：按经营所得核定0.5%-1%

综合税负：1.56%-2.06% 。

示例：100万居间费，税负=100万×1.56%=1.56万。

5、避免关联交易（如委托方与居间人为亲属）

（二）、个体工商户/个人独资企业核定征收（适用于长期或大额居间费）

1、在税收园区注册个体户或个独企业，申请核定征收，个税税率0.5%-2.1%，增值税1%或免税，综合税负 2%-3%。

2、优势：可开专票，资金自由提现，规避劳务报酬高税率，无企业所得税。

3、适用场景：年收入≤500万，付款方要求公对公转账或专票。

4、操作流程：

（1）、注册个体户：在税收洼地（如湖北荆州、山东园区）注册个体工商户，经营范围包含“信息咨询”“经纪代理”等。

（2）、申请核定征收：提交业务合同、银行流水等材料，申请个税核定（0.5%-1%）。

（3）、开票与完税：

增值税：1%（普票免税，专票1%）

附加税：0.06%

个税：核定0.5%-1%

综合税负：1.06%-2.06% 。

示例：500万居间费，税负=500万×1.56%=7.8万（专票）或500万×1.06%=5.3万（普票）。

5、风险控制：

（1）、注册前需确认园区政策稳定性（避免后期补税）；

（2）、业务真实性需留存服务记录、沟通邮件等证据。

（三）有限公司返税政策（适用于超大额居间费）

1、在税收园区设立有限公司，利用地方财政返税政策，增值税及企业所得税返还比例达地方留存的70%-90%。

2、优势：合规降低税负，适合年收入超千万的居间业务。

3、适用场景：居间费超500万，需专票且追求全面合规。

4、操作流程：

（1）、设立有限公司：在税收返还比例高的园区（如江苏、重庆）注册公司。

（2）、业务分流：以公司名义签订居间协议，收取费用并开具6%增值税专票。

5、税负优化：

增值税：6%（地方留存50%，返还70%-90%）；

企业所得税：25%（核定后1%-2%）；

分红个税：20%（通过费用报销等方式降低税基）。

综合税负：约8%-12%（含返还）。

示例：1000万居间费，增值税返还=1000万×6%×50%×80%=24万，实际税负降至4.8%。

优势：专票可抵扣，适合甲方为一般纳税人的项目。

6、风险控制：

（1）、确保公司有实际办公地址（可挂靠）；

（2）、避免“空壳公司”引发虚开发票风险。

四、操作建议

1、合同签订：明确服务内容、收费标准、付款方式，注明居间费比例不超过合同金额5%。

（1）、合同管理：明确服务内容、费用比例（≤5%）、付款方式（公户转账）。

（2）、拆分合同金额，控制居间费比例；

2、发票管理：优先选择税收洼地代开或注册企业开票，确保发票真实、合规。

（1）、小额居间费：选择自然人代开（综合税负1.56%-2.5%），需确保园区政策稳定。

（2）、大额居间费：注册个体户核定征收（综合税负1.56%）或有限公司返税（综合税负8%-12%）。

3、资金流转：避免现金交易，通过公户支付并留存银行流水记录。

4、事前筹划：业务发生前确定开票主体及税收方案，避免事后补票引发风险；建立“服务档案”（包括合同、沟通记录、验收证明）。