答税君三个案例告诉你新政下小规模纳税人如何做账及报税！

三个案例告诉你新政下小规模纳税人如何做账及报税！

专家评述来源：答税快讯

关键词

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#销售额#征收率#小规模纳税人#银行存款#应纳税额#增值税专用发票#减免税#小型微利企业#优惠政策

答税君

2023-02-06

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财政部税务总局公告〔2023〕1号（以下简称1号公告）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

国家税务总局公告2023年第1号第五条对开票做了相应的规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第二条规定的减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。纳税人可就该笔销售收入选择放弃减税并开具增值税专用发票。

在该政策下免征的增值税和未免征的增值税怎样做账和报税呢，下面我们来举例说明：

例1：A公司是小规模纳税人，征收率为3%，主要从事X产品销售，假设第一季度的销售情况如下：

2023年1月不含税销售额为80,000元；

2023年2月不含税销售额为90,000元；

2023年3月不含税销售额为150,000元。

假定1-3月货款全部收到，第一季度销售已开具增值税普通发票。A公司增值税按季度申报，账务处理上暂时不考虑货物成本。

解析：2023年第一季度销售额合计320,000元, 季度销售额超过300,000元，不能享受免征增值税优惠政策，但可以减按1%征收率征收增值税，1-3月应缴纳的增值税=320,000*1%=3,200（元）

账务处理：

（1）2023年1月账务处理：

借：银行存款 80,800

贷：主营业务收入 80,000

贷：应交税费-应交增值税 800

(2) 2023年2月账务处理：

借：银行存款 90,900

贷：主营业务收入 90,000

贷：应交税费-应交增值税 900

（3）2023年3月账务处理

借：银行存款 151,500

贷：主营业务收入 150,000

贷：应交税费-应交增值税 1,500

4月申报缴纳第一季度增值税时：

借：应交税费-应交增值税 3,200

贷：银行存款 3,200

在申报增值税时，减按1%征收率销售额320,000元应当填写在表《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》中第1栏次和第3栏次。对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算金额是6,400（320,000*2%），填写在第16栏。

本期应纳税额减征额6,400元填写在《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

例2：A公司是小规模纳税人，征收率为3%，主要从事X产品销售，假设2023年第二季度的销售情况如下：

2023年4月不含税销售额为50,000元；

2023年5月不含税销售额为150,000元；

2023年6月不含税销售额为150,000元。

假定4-6月货款全部收到，第二季度已开具增值税专用发票不含税销售额60,000元（选择按1%征收率开具发票）。A公司增值税按季度申报，账务处理上暂时不考虑货物成本。

解析：2023年第二季度销售额合计350,000元,季度销售额超过300,000元。不能享受免征增值税优惠政策，账务处理如下：

（1）2023年4月账务处理：

借：银行存款 50,500

贷：主营业务收入 50,000

贷：应交税费-应交增值税 500

（2）2023年5月账务处理：

借：银行存款 151,500

贷：主营业务收入 150,000

贷：应交税费-应交增值税 1500

（3）2023年6月账务处理：

借：银行存款 151,500

贷：主营业务收入 150,000

贷：应交税费-应交增值税 1500

在申报增值税时，已开具的增值税专用发票60,000元填在表《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》中第2栏次。其他发票或未开票合计290,000元填在第3栏次,对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算金额是7,000（350,000*2%），填写在第16栏。

本期应纳税额减征额7,000元填写在表《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

例3：A公司是小规模纳税人，征收率为3%，主要从事X产品销售，假设2023年第三季度的销售情况如下：

2023年7月不含税销售额为50,000元；

2023年8月不含税销售额为95,000元；

2023年9月不含税销售额为150,000元。

假定7-9月货款全部收到，第二季度已开具增值税专用发票不含税销售额60,000元(选择按1%征收率开具发票）。A企业增值税按季度申报，账务处理上暂时不考虑货物成本。

解析：2023年第三季度销售额合计295,000元,季度销售额不超过300,000元，开具销售额60,000元专用发票需要缴纳增值税，剩余金额235,000免征增值税。

（1）2023年7月账务处理：

借：银行存款 50,500

贷：主营业务收入 50,000

贷：应交税费-应交增值税 500

（2）2023年8月账务处理：

借：银行存款 95,950

贷：主营业务收入 95,000

贷：应交税费-应交增值税 950

（3）2023年9月账务处理：

借：银行存款 151,500

贷：主营业务收入 150,000

贷：应交税费-应交增值税 1,500

根据财会〔2016〕22号关于小微企业免征增值税会计处理的规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。第三季度销售额小于30万元，开具普票的销售额235,000可享受增值税免征，免征的增值税2,350，需要转到损益类科目。

在增值税申报时，免征销售额235,000填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第3、10或第11栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》。开具专用发票60,000元应当填写在第2栏次，对应减征的增值税应纳税额1200元填写在第16栏次。

本期应纳税额减征额1,200元填写在表《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

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