第一章 总 则

第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中将分析程序用作 实质性程序（即实质性分析程序），以及在临近审计结束时设计和 实施分析程序以有助于对财务报表形成总体结论，制定本准则。

第二条 除本准则以外，其他审计准则也对注册会计师使用分析 程序作出了规定。《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过了 解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》规定了注册会计 师将分析程序用作风险评估程序。《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定了注册 会计师针对评估的重大错报风险实施审计程序的性质、时间安排和 范围，这些程序可能包括实质性分析程序。因此，注册会计师在审 计过程中使用分析程序时，还需要遵守这些准则的规定。

第二章 定 义

第三条 分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间 以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评 价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致

或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

第三章 目 标

第四条 注册会计师的目标是：

（一）在实施实质性分析程序时，获取相关、可靠的审计证 据；

（二）在临近审计结束时，设计和实施分析程序，帮助注册会 计师对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计 单位的了解一致。

第四章 要 求

第一节 实质性分析程序

第五条 在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细 节测试结合使用，注册会计师都应当：

（一）考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节 测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；

（二）考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与 信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使 用数据的可靠性；

（三）对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足 够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连