财政部会计司关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读

关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读

法规解读

专题

：

企业会计准则

发文机关

：

财政部会计司

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财政部于2018年6月15日发布了《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号，以下简称《通知》），为便于理解，现就有关问题解读如下：

关于适用期间

　　《通知》适用于执行企业会计准则的非金融企业截至2018年6月30日的中期财务报表及以后期间的财务报表；执行企业会计准则的金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照《通知》进行相应调整。如果企业在2018年6月30日的中期财务报表中未能及时采用《通知》中规定的报表格式及内容进行列报的，至少应在2018年9月30日的中期财务报表中采用。

关于比较信息的列报

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定，当期财务报表的列报，至少应当提供上一个可比会计期间的比较数据。例如，2018年12月31日的资产负债表中应当提供2017年12月31日的资产负债表数据作为比较数据。企业按照相关规定追溯应用会计政策或发生前期差错更正，并采用追溯调整法的，应当对可比会计期间的比较数据进行相应调整。

针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）（以上四项简称新金融准则）和《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，简称新收入准则），《通知》的附件1适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业，附件2适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业。企业首次执行新金融准则或新收入准则，按照新金融准则和新收入准则的衔接规定，对于因会计政策变更产生的累积影响数调整首次执行当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额的，应当对首次执行当期的财务报表的本期数或期末数按照附件2的报表项目列报，对可比会计期间的比较数据按照附件1的报表项目列报。

为了提高信息在会计期间的可比性，向报表使用者提供与理解当期财务报表更加相关的比较数据，企业可以增加列报首次执行新金融准则或新收入准则当年年初的资产负债表。企业无论是否增加列报首次执行新金融准则或新收入准则当年年初的资产负债表，均应当按照新金融准则、新收入准则和《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定，在附注中披露首次执行新金融准则或新收入准则对当年年初财务报表相关项目的影响金额及调整信息。

一般企业首次执行新金融准则和新收入准则当期的资产负债表和利润表参考格式，请见附件（以首次执行日是2018年1月1日为例）。

三、关于具体报表项目的列报
　　（一）关于“利息费用”和“利息收入”项目的填列

根据《通知》，“利息费用”行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出；“利息收入”行项目，反映企业确认的利息收入。利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据《企业会计准则第14号——收入》的相关规定确认的利息收入。这两个行项目为“财务费用”行项目的其中项，均以正数填列。

（二）关于代扣个人所得税手续费返还的填列

企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。

（三）关于政府补助在现金流量表中的列报

企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。

（四）关于其他个别项目的列报

　　关于“资产处置收益”和“其他收益”比较信息的列报、非流动资产毁损报废损失的列报、“一年内到期的非流动资产”项目的列报、合并利润表中净利润部分的列报，请参见2018年1月12日发布的《关于一般企业财务报表格式有关问题的解读》。

附件：一般企业首次执行新金融准则或新收入准则的资产负债表和利润表参考格式（以首次执行日是2018年1月1日为例）

资产负债表

会企01表

编制单位: 2018年12月31日单位: 元

资产	2018年 12月31日	2018年 1月1日	2017年 12月31日	负债和所有者权益（或股东权益）	2018年 12月31日	2018年 1月1日	2017年 12月31日
流动资产：				流动负债：
货币资金	XXX	XXX	XXX	短期借款	XXX	XXX	XXX
交易性金融资产	XXX	XXX	不适用	交易性金融负债	XXX	XXX	不适用
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	不适用	不适用	XXX	以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债	不适用	不适用	XXX
衍生金融资产	XXX	XXX	XXX	衍生金融负债	XXX	XXX	XXX
应收票据及应收账款	XXX	XXX	XXX	应付票据及应付账款	XXX	XXX	XXX
预付款项	XXX	XXX	XXX	预收款项	XXX	XXX	XXX
其他应收款	XXX	XXX	XXX	合同负债	XXX	XXX	不适用
存货	XXX	XXX	XXX	应付职工薪酬	XXX	XXX	XXX
合同资产	XXX	XXX	不适用	应交税费	XXX	XXX	XXX
持有待售资产	XXX	XXX	XXX	其他应付款	XXX	XXX	XXX
一年内到期的非流动资产	XXX	XXX	XXX	持有待售负债	XXX	XXX	XXX
其他流动资产	XXX	XXX	XXX	一年内到期的非流动负债	XXX	XXX	XXX
流动资产合计	XXX	XXX	XXX	其他流动负债	XXX	XXX	XXX
非流动资产：				流动负债合计	XXX	XXX	XXX
债权投资	XXX	XXX	不适用	非流动负债：
可供出售金融资产	不适用	不适用	XXX	长期借款	XXX	XXX	XXX
其他债权投资	XXX	XXX	不适用	应付债券	XXX	XXX	XXX
持有至到期投资	不适用	不适用	XXX	其中：优先股	XXX	XXX	XXX
长期应收款	XXX	XXX	XXX	永续债	XXX	XXX	XXX
长期股权投资	XXX	XXX	XXX	长期应付款	XXX	XXX	XXX
其他权益工具投资	XXX	XXX	不适用	预计负债	XXX	XXX	XXX
其他非流动金融资产	XXX	XXX	不适用	递延收益	XXX	XXX	XXX
投资性房地产	XXX	XXX	XXX	递延所得税负债	XXX	XXX	XXX
固定资产	XXX	XXX	XXX	其他非流动负债	XXX	XXX	XXX
在建工程	XXX	XXX	XXX	非流动负债合计	XXX	XXX	XXX
生产性生物资产	XXX	XXX	XXX	负债合计	XXX	XXX	XXX
油气资产	XXX	XXX	XXX	所有者权益（或股东权益）：
无形资产	XXX	XXX	XXX	实收资本（或股本）	XXX	XXX	XXX
开发支出	XXX	XXX	XXX	其他权益工具	XXX	XXX	XXX
商誉	XXX	XXX	XXX	其中：优先股	XXX	XXX	XXX
长期待摊费用	XXX	XXX	XXX	永续债	XXX	XXX	XXX
递延所得税资产	XXX	XXX	XXX	资本公积	XXX	XXX	XXX

资产	2018年 12月31日	2018年 1月1日	2017年 12月31日	负债和所有者权益（或股东权益）	2018年 12月31日	2018年 1月1日	2017年 12月31日
其他非流动资产	XXX	XXX	XXX	减：库存股	XXX	XXX	XXX
非流动资产合计	XXX	XXX	XXX	其他综合收益	XXX	XXX	XXX
				盈余公积	XXX	XXX	XXX
				未分配利润	XXX	XXX	XXX
				所有者权益（或股东权益）合计	XXX	XXX	XXX
资产总计	XXX	XXX	XXX	负债和所有者权益（或股东权益）总计	XXX	XXX	XXX

利润表

会企02表

编制单位： 2018年度单位：元

项目	2018年度	2017年度
一、营业收入	XXX	XXX
减：营业成本	XXX	XXX
税金及附加	XXX	XXX
销售费用	XXX	XXX
管理费用	XXX	XXX
研发费用	XXX	XXX
财务费用	XXX	XXX
其中：利息费用	XXX	XXX
利息收入	XXX	XXX
资产减值损失	XXX	XXX
信用减值损失	XXX	不适用
加：其他收益	XXX	XXX
投资收益（损失以“-”号填列）	XXX	XXX
其中：对联营企业和合营企业的投资收益	XXX	XXX
净敞口套期收益（损失以“-”号填列）	XXX	不适用
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）	XXX	XXX
资产处置收益（损失以“-”号填列）	XXX	XXX
二、营业利润（亏损以“-”号填列）	XXX	XXX
加：营业外收入	XXX	XXX
减：营业外支出	XXX	XXX
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）	XXX	XXX
减：所得税费用	XXX	XXX
四、净利润（净亏损以“-”号填列）	XXX	XXX
（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）	XXX	XXX
（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）	XXX	XXX
五、其他综合收益的税后净额	XXX	XXX
（一）不能重分类进损益的其他综合收益
1．重新计量设定受益计划变动额	XXX	XXX
2．权益法下不能转损益的其他综合收益	XXX	XXX
3．其他权益工具投资公允价值变动	XXX	不适用
4．企业自身信用风险公允价值变动	XXX	不适用
……
（二）将重分类进损益的其他综合收益
1．权益法下可转损益的其他综合收益	XXX	XXX
2．其他债权投资公允价值变动	XXX	不适用
3．可供出售金融资产公允价值变动损益	不适用	XXX
4．金融资产重分类计入其他综合收益的金额	XXX	不适用
5．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益	不适用	XXX

6．其他债权投资信用减值准备	XXX	不适用
7．现金流量套期储备（现金流量套期损益的有效部分）	XXX	XXX
8．外币财务报表折算差额	XXX	XXX
……
六、综合收益总额	XXX	XXX
七、每股收益：
（一）基本每股收益	XXX	XXX
（二）稀释每股收益	XXX	XXX

附件 x1

一般企业首次执行新金融准则或新收入准则的资产负债表和利润表参考格式.pdf

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