各省、自治区、直辖市税务局,各计划单列市税务局：

最近，财政部就房地产开发业务收入实现问题以(94)财会二字第02号文件答复深圳市财政局称:“转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票账单提交买主时，作为销售实现”，并将该复函抄送各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局。该复函发出后，不少地区税务机关询问，对于房地产经营征收营业税的纳税义务发生时间，应按营业税暂行条例及其实施细则的规定执行，还是按该复函的规定执行。

经与财政部联系，该复函是仅就房地产经营的会计核算而言的，并不是对房地产经营的营业税纳税义务发生时间作出新的规定。因此，房地产经营的营业税纳税义务发生时间，仍应按营业税暂行条例及其实施细则的有关规定执行。纳税人采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产的，仍应以收到预收款的当天为纳税义务发生时间。

国家税务总局

一九九四年四月七日